ارتباطات بین حسابرسان پیشین و جانشین

در این بخش راهنمایی در مورد ارتباطات بین حسابرسان پیشین و جانشین هنگام تغییر حسابرسان یا انجام شده است. همچنین در صورت کشف اشتباهات احتمالی در صورتهای مالی که توسط یک حسابرس قبلی گزارش شده است ، راهنمایی های ارتباطی را ارائه می دهد. این بخش هر زمان که یک حسابرس مستقل در نظر داشته باشد در حال پذیرش تعامل با حسابرسی یا مجدداً باشد (به بند . 14 این بخش مراجعه کنید) صورتهای مالی مطابق با استانداردهای حسابرسی پذیرفته شده ، و پس از این حسابرس منصوب شده است تا چنین تعامل را انجام دهد.

. 02

برای اهداف این بخش ، اصطلاح سلف حسابرس به حسابرس اشاره دارد که (الف) در مورد جدیدترین صورتهای مالی حسابرسی شده FN 1 گزارش داده است یا برای انجام آن مشغول بوده است اما ممیزی از صورتهای مالی FN 2 و (ب.) استعفا داده است ، از ایستادن به انتصاب مجدد خودداری کرده است ، یا به وی اطلاع داده شده است که خدمات وی یا ممکن است خاتمه یافته باشد. اصطلاح حسابرس جانشین به یک حسابرس اشاره دارد که در نظر دارد مشارکت را برای حسابرسی صورتهای مالی بپذیرد اما با حسابرس پیشینی همانطور که در بندهای 0. 07 تا . 10 ارائه شده است ارتباط نداشته است و به حسابرس که چنین تعامل را پذیرفته است.[به عنوان اصلاح شده ، برای ممیزی صورتهای مالی برای دوره های منتهی به یا بعد از 30 ژوئن 2001 ، با بیانیه در مورد استانداردهای حسابرسی شماره 93 مؤثر است.]

تغییر حسابرسان

. 03

حسابرس نباید تعامل را بپذیرد تا زمانی که ارتباطات شرح داده شده در بندهای 0. 07 تا 10. 10 ارزیابی شود. FN 3 با این حال ، یک حسابرس ممکن است قبل از برقراری ارتباط با حسابرس پیشین ، پیشنهادی را برای تعامل حسابرسی ارائه دهد. حسابرس ممکن است بخواهد به مشتری آینده نگر (برای مثال ، در یک پیشنهاد) مشاوره دهد که پذیرش تا زمان ارزیابی ارتباطات نمی تواند نهایی باشد.

. 04

ارتباطات دیگر بین جانشین و حسابرسان پیشین ، که در بند . 11 شرح داده شده است ، توصیه می شود تا در برنامه ریزی درگیری کمک کند. با این حال ، زمان این ارتباطات دیگر انعطاف پذیرتر است. حسابرس جانشین ممکن است این ارتباطات دیگر را یا قبل از پذیرش درگیری یا متعاقب آن آغاز کند.

. 05

هنگامی که بیش از یک حسابرس در حال بررسی پذیرش یک کار هستند، نباید انتظار داشت که حسابرس سلف برای پاسخگویی به سؤالات در دسترس باشد تا زمانی که حسابرس جانشین توسط مشتری بالقوه انتخاب شده باشد و کار را با توجه به ارزیابی ارتباطات با حسابرس بپذیرد. حسابرس سلف همانطور که در بندهای 07. 0 تا 0. 10 ارائه شده است.

. 06

ابتکار برقراری ارتباط بر عهده حسابرس جانشین است. ارتباط ممکن است کتبی یا شفاهی باشد. هم حسابرسان سلف و هم حسابرسان جانشین باید اطلاعات به دست آمده از یکدیگر را محرمانه نگه دارند. این تعهد اعم از اینکه حسابرس جانشین این کار را بپذیرد یا نپذیرد، اعمال می شود.

ارتباطات قبل از اینکه حسابرس جانشین تعهد را بپذیرد

. 07

پرس و جو از حسابرس سلف یک روش ضروری است، زیرا حسابرس سلف ممکن است بتواند اطلاعاتی را ارائه دهد که به حسابرس جانشین در تعیین اینکه آیا کار را بپذیرد یا نه، کمک کند. حسابرس جانشین باید در نظر داشته باشد که از جمله موارد دیگر، حسابرس سلف و صاحبکار ممکن است در مورد اصول حسابداری، رویه های حسابرسی یا موارد مهم مشابه اختلاف نظر داشته باشند.

. 08

حسابرس جانشین باید از مشتری بالقوه اجازه درخواست کند تا قبل از پذیرش نهایی کار، از حسابرس سلف تحقیق کند. به جز مواردی که توسط قواعد آیین رفتار حرفه ای اجازه داده شده است، حسابرس از افشای اطلاعات محرمانه به دست آمده در جریان کار منع می شود، مگر اینکه مشتری به طور خاص رضایت دهد. بنابراین، حسابرس جانشین باید از مشتری احتمالی بخواهد که به حسابرس سلف اجازه دهد تا به طور کامل به سؤالات حسابرس جانشین پاسخ دهد. اگر مشتری بالقوه از اجازه دادن به حسابرس سلف برای پاسخ دادن امتناع کند یا پاسخ را محدود کند، حسابرس جانشین باید دلایل آن را جویا شود و پیامدهای این امتناع را در تصمیم گیری در مورد پذیرش کار در نظر بگیرد.

. 09

حسابرس جانشین باید در مورد موضوعاتی که به حسابرس جانشین در تصمیم گیری برای پذیرش کار کمک می کند، پرس و جوهای معقول و مشخصی از حسابرس سلف انجام دهد. موارد موضوع تحقیق باید شامل:

• اطلاعاتی که ممکن است بر یکپارچگی مدیریت تاثیر بگذارد.
• اختلاف نظر با مدیریت در مورد اصول حسابداری، روشهای حسابرسی، یا سایر موارد مهم مشابه.
• ارتباطات با کمیته های حسابرسی یا سایر افراد دارای اختیارات و مسئولیت های مشابه شماره 4 در مورد تقلب، اعمال غیرقانونی مشتریان و موضوعات مرتبط با کنترل داخلی. fn 5
• درک حسابرس سلف از دلایل تغییر حسابرسان.

حسابرس جانشین ممکن است بخواهد پرس و جوهای معقول دیگری را در نظر بگیرد.

[موضوع زیر مورد تحقیق برای حسابرسی سال های مالی که از 15 دسامبر 2014 یا پس از آن شروع می شوند، مؤثر است. نسخه ای که این ماده را اتخاذ می کند، شماره انتشار PCAOB شماره 2014-002، بیان می کند که «اصلاحات بخش 315 AUحسابرس را ملزم می کند تا در مورد درک حسابرس سلف از روابط و معاملات شرکت با اشخاص وابسته و معاملات غیرمعمول مهم پرس و جو کند."کارکنان PCAOB توصیه می کنند که این موضوع را با فهرست قبلی مواردی که در تنظیم استانداردهای آینده بررسی می شوند، ادغام کنید.]

• درک حسابرس سلف از ماهیت روابط و معاملات شرکت با اشخاص وابسته و معاملات غیرعادی مهم. fn 5A

. 10

حسابرس سلف باید فورا و به طور کامل، بر اساس حقایق شناخته شده، به پرس و جوهای منطقی حسابرس جانشین پاسخ دهد. با این حال، اگر حسابرس قبلی به دلیل شرایط غیرعادی مانند دعوای قضایی قریب الوقوع، تهدید شده یا احتمالی تصمیم بگیرد. اقدامات انظباطی؛یا سایر شرایط غیرعادی، برای پاسخ ندادن کامل به پرس و جوها، حسابرس سلف باید به وضوح بیان کند که پاسخ محدود است. اگر حسابرس جانشین پاسخ محدودی دریافت کند، پیامدهای آن باید در تصمیم گیری برای پذیرش کار در نظر گرفته شود.

سایر ارتباطات

. 11

[بند زیر برای حسابرسی سال های مالی که از 15 دسامبر 2014 یا پس از آن شروع می شوند، مؤثر است. به شماره انتشار PCAOB 002-2014 مراجعه کنید. برای حسابرسی سالهای مالی که قبل از 15 دسامبر 2014 شروع شده است، اینجا را کلیک کنید.]

حسابرس جانشین باید درخواست کند که مشتری به حسابرس سلف اجازه دهد تا بتواند مقالات کاری حسابرس پیشین را بررسی کند. حسابرس سلف ممکن است بخواهد نامه رضایت و تأیید را از طرف مشتری درخواست کند تا این مجوز را در تلاش برای کاهش سوء تفاهم در مورد دامنه ارتباطات مجاز ، مستند کند. FN 6 در چنین شرایطی مرسوم است که حسابرس قبلی خود را در اختیار حسابرس جانشین قرار دهد و برای بررسی برخی از مقالات کار در دسترس قرار دهد. حسابرس سلف باید تعیین کند که کدام مقالات کاری برای بررسی در دسترس قرار می گیرد و کدام یک از آنها کپی می شود. حسابرس سلف معمولاً باید به حسابرس جانشین اجازه دهد تا مقالات کار را بررسی کند ، از جمله مستندات برنامه ریزی ، کنترل داخلی ، نتایج حسابرسی و سایر موارد مربوط به ادامه حسابداری و حسابرسی ، مانند مقالات کار حاوی تجزیه و تحلیل حساب های ترازنامه ، موارد مربوطهبه شرایط احتمالی ، احزاب مرتبط و معاملات غیرمعمول قابل توجه. همچنین ، حسابرس سلف باید با حسابرس جانشین در مورد استفاده از مقالات کار به درک خود برسد. FN 7 میزان ، در صورت وجود ، که یک حسابرس پیشین اجازه دسترسی به اوراق بهادار را می دهد ، یک موضوع قضاوت است.

استفاده از حسابرس جانشین از ارتباطات

. 12

[پاراگراف زیر برای ممیزی سالهای مالی که از 15 دسامبر 2010 یا بعد از آن آغاز می شود ، مؤثر است. به شماره شماره PCAOB شماره 2010-004 مراجعه کنید. برای ممیزی سالهای مالی که قبل از 15 دسامبر 2010 شروع می شود ، اینجا را کلیک کنید.]

حسابرس جانشین باید شواهد کافی و مناسب را به دست آورد تا مبنای معقولی برای اظهار نظر در مورد صورتهای مالی که به حسابرسی مشغول شده است، از جمله ارزیابی سازگاری اجرای اصول حسابداری، ارائه دهد. شواهد حسابرسی مورد استفاده در تجزیه و تحلیل تأثیر مانده های افتتاحیه بر صورت های مالی سال جاری و سازگاری با اصول حسابداری، موضوع قضاوت حرفه ای است. چنین شواهد حسابرسی ممکن است شامل جدیدترین صورتهای مالی حسابرسی شده، گزارش حسابرس سلف در مورد آن، شماره 8 نتایج پرس و جو از حسابرس قبلی، نتایج بررسی حسابرس جانشین از اسناد کاری حسابرس سلف مربوط به حسابرسی اخیراً تکمیل شده باشد. و روشهای حسابرسی انجام شده در مورد معاملات دوره جاری که ممکن است شواهدی را در مورد مانده های آغازین یا ثبات ارائه دهد. به عنوان مثال، شواهد جمع آوری شده در جریان حسابرسی سال جاری ممکن است اطلاعاتی در مورد تحقق پذیری و وجود مطالبات و موجودی های ثبت شده در ابتدای سال ارائه دهد. حسابرس جانشین همچنین می تواند روش های حسابرسی مناسب را برای مانده حساب ها در ابتدای دوره تحت حسابرسی و معاملات در دوره های قبل اعمال کند.

. 13

بررسی اسناد کاری حسابرس جانشین توسط حسابرس جانشین ممکن است بر ماهیت، زمان بندی و میزان رویه های حسابرس جانشین با توجه به مانده های افتتاحیه و سازگاری اصول حسابداری تأثیر بگذارد. با این حال، ماهیت، زمان، و میزان کار حسابرسی انجام شده و نتیجه گیری های به دست آمده در هر دو حوزه، صرفاً بر عهده حسابرس جانشین است. در گزارش حسابرسی، حسابرس جانشین نباید به گزارش یا کار حسابرس قبلی، تا حدی، مبنای نظر خود حسابرس جانشین باشد.

حسابرسی صورتهای مالی که قبلاً حسابرسی شده اند

. 14

اگر از حسابرس خواسته شود که صورتهای مالی را که قبلا حسابرسی شده و گزارش شده است (از این پس به عنوان حسابرسی مجدد نامیده می شود) حسابرسی و گزارش دهد، حسابرس با در نظر گرفتن پذیرش تعهد حسابرسی مجدد، حسابرس جانشین نیز خواهد بود و حسابرسی که قبلا گزارش کرده استهمچنین یک حسابرس سلف. علاوه بر ارتباطات تشریح شده در بندهای 07. 0. 10. تا 0. 10، حسابرس جانشین باید بیان کند که هدف از پرس و جوها به دست آوردن اطلاعاتی در مورد پذیرش تعهد برای انجام یک حسابرسی مجدد است.

. 15

اگر حسابرس جانشین تعامل مجدد را بپذیرد ، ممکن است اطلاعات به دست آمده از سوالات حسابرس قبلی را در نظر بگیرد و گزارش گزارش حسابرس قبلی و مقالات کار را در برنامه ریزی مجدداً بررسی کند. با این حال ، اطلاعات به دست آمده از آن سوالات و هرگونه بررسی گزارش و گزارش های حسابرس پیشین سلف برای تهیه مبنایی برای بیان نظر کافی نیست. ماهیت ، زمان بندی و وسعت کار حسابرسی انجام شده و نتیجه گیری های حاصل از reaudit صرفاً بر عهده حسابرس جانشین است که مجدداً reaudit را انجام می دهد.

. 16

[پاراگراف زیر برای ممیزی سالهای مالی به پایان می رسد یا بعد از 15 نوامبر 2007. به PCAOB نسخه 2007-005A مراجعه کنید. برای ممیزی سالهای مالی که قبل از 15 نوامبر 2007 به پایان رسید ، اینجا را کلیک کنید.]

حسابرس جانشین باید مطابق با استانداردهای حسابرسی به طور کلی پذیرفته شده برنامه ریزی و انجام دهد. حسابرس جانشین نباید مسئولیت کار حسابرس قبلی را بر عهده بگیرد یا گزارشی را صادر کند که منعکس کننده مسئولیت تقسیم شده همانطور که در بخش 543 شرح داده شده است ، بخشی از حسابرسی که توسط سایر حسابرسان مستقل انجام شده است. علاوه بر این ، حسابرس سلف متخصص نیست همانطور که در AU SEC تعریف شده است. 336 ، با استفاده از کار یک متخصص ، و همچنین کار حسابرس سلف کار دیگران را همانطور که در AU SEC شرح داده شده است ، تشکیل نمی دهد. 322 ، در نظر گرفتن حسابرس از عملکرد حسابرسی داخلی در حسابرسی صورتهای مالی ، یا پاراگراف 16-19 از استاندارد حسابرسی PCAOB شماره 5 ، حسابرسی کنترل داخلی بر گزارشگری مالی که با حسابرسی صورتهای مالی ادغام شده است.

. 17

اگر حسابرس جانشین دوره فعلی را حسابرسی کرده باشد ، ممکن است نتایج آن حسابرسی در برنامه ریزی و انجام مجدداً دوره یا دوره های قبل در نظر گرفته شود و ممکن است ماده ای بدیهی را فراهم کند که در انجام مجدداً مفید باشد.

. 18

[پاراگراف زیر برای ممیزی سالهای مالی که از 15 دسامبر 2010 یا بعد از آن آغاز می شود ، مؤثر است. به شماره شماره PCAOB شماره 2010-004 مراجعه کنید. برای ممیزی سالهای مالی که قبل از 15 دسامبر 2010 شروع می شود ، اینجا را کلیک کنید.]

اگر در تعامل مجدداً ، حسابرس جانشین نتواند موضوع مشهود مناسب و مناسب را برای بیان نظر در مورد صورتهای مالی بدست آورد ، حسابرس جانشین باید به دلیل عدم توانایی در انجام رویه هایی که حسابرس جانشین لازم را در آن می داند ، واجد شرایط یا رد می کند. موقعیت.

. 19

حسابرس جانشین باید برای دوره یا دوره های تحت reaudit و دوره قبل از دوره reaudit ، مقالات کار را درخواست کند. با این حال ، میزان ، در صورت وجود ، که حسابرس پیشین اجازه دسترسی به اوراق بهادار را می دهد ، یک موضوع قضاوت است.(به بند . 11 این بخش مراجعه کنید.)

. 20

در یک مجدداً ، حسابرس جانشین به طور کلی قادر به مشاهده موجودی یا ایجاد شمارش فیزیکی در تاریخ یا تاریخ مجدداً به روشی است که در بندهای . 09 تا . 11 بخش 331 ، موجودی ها. در چنین مواردی ، حسابرس جانشین ممکن است دانش به دست آمده از بررسی خود در مورد مقالات کار و سوالات پیشین سلف حسابرس قبلی را برای تعیین ماهیت ، زمان بندی و میزان رویه هایی که در این شرایط اعمال می شود ، در نظر بگیرد. حسابرس جانشین که مجدداً مجدداً مورد استفاده قرار می گیرد ، در صورت مادی ، برخی از تعداد فیزیکی موجودی موجودی را در تاریخ متعاقب دوره Reaudit ، در ارتباط با یک ممیزی فعلی یا در غیر این صورت انجام می دهد و آزمایش های مناسب از معاملات مداخله را انجام می دهد. رویه های مناسب ممکن است شامل آزمایش معاملات قبلی ، بررسی سوابق شمارش قبلی و استفاده از روشهای تحلیلی مانند آزمون سود ناخالص باشد.

کشف اشتباهات احتمالی در صورتهای مالی گزارش شده توسط یک حسابرس قبلی

. 21

اگر در حین ممیزی یا مجدداً ، حسابرس جانشین از اطلاعاتی آگاه شود که وی را به این باور برساند که صورتهای مالی گزارش شده توسط حسابرس پیشین ممکن است نیاز به تجدید نظر داشته باشد ، حسابرس جانشین باید درخواست کند که مشتری از حسابرس پیشینی مطلع شودبرای بحث در مورد این اطلاعات و تلاش برای حل و فصل موضوع ، سه طرف را ترتیب دهید. حسابرس جانشین باید هرگونه اطلاعاتی را که ممکن است حسابرس پیشین مطابق با بند 561 در نظر بگیرد ، به حسابرس سلف ارتباط برقرار کند ، کشف بعدی حقایق موجود در تاریخ گزارش حسابرس ، که رویه هایی را که حسابرس باید در هنگام حسابرس دنبال کند ، تعیین می کند. حسابرس متعاقباً حقایقی را کشف می کند که ممکن است بر صورتهای مالی حسابرسی شده که قبلاً در مورد آنها گزارش شده بود ، تأثیر بگذارد. fn 9

. 222

اگر مشتری از اطلاع رسانی به حسابرس سلف امتناع ورزد یا اینکه حسابرس جانشین از حل موضوع راضی نباشد ، حسابرس جانشین باید (الف) پیامدهای احتمالی را در مورد مشارکت فعلی ارزیابی کند و (ب) استعفا از درگیری. علاوه بر این ، حسابرس جانشین ممکن است بخواهد با مشاور حقوقی خود در تعیین یک دوره مناسب برای اقدامات بیشتر مشورت کند.

تاریخ اجرا

. 23

این بخش با توجه به پذیرش تعامل پس از 31 مارس 1998 مؤثر خواهد بود. درخواست قبلی مجاز است.

پیوست اول

نامه رضایت مشتری و تأیید مشتری

. 24

1. پاراگراف . 11 از این بخش آمده است: "حسابرس جانشین باید از مشتری بخواهد كه حسابرس قبلی را مجاز به بررسی مقالات كار حسابرس قبلی كند. حسابرس پیشیني ممكن است بخواهد درخواست رضایت و رضايت نامه را از طرف مشتری داشته باشداین مجوز را در تلاش برای کاهش سوء تفاهم در مورد دامنه ارتباطات مجاز ، مستند کنید. "نامه زیر فقط برای اهداف مصور ارائه شده است و طبق استانداردهای حرفه ای لازم نیست.

[ تاریخ ]

شرکت های ABC [آدرس]

شما رضایت خود را داده اید که اجازه دهید [نام جانشین شرکت CPA جانشین] ، به عنوان حسابرسان مستقل جانشین برای شرکت های ABC (ABC) ، دسترسی به مقالات کار ما برای حسابرسی ما در 31 دسامبر 19x1 ، صورتهای مالی ABC. شما همچنین رضایت خود را به ما داده اید تا کاملاً به سوالات [نام شرکت CPA جانشین] پاسخ دهیم. شما می فهمید و موافقت می کنید که بررسی مقالات کار ما صرفاً به منظور دستیابی به درک در مورد ABC و اطلاعات خاص در مورد حسابرسی ما برای کمک به [نام شرکت CPA جانشین] در برنامه ریزی حسابرسی 31 دسامبر 19x2 ، مالی انجام شده است. اظهارات ABC.

لطفاً با امضای و ملاقات با یک نسخه از این نامه و بازگشت آن به ما ، توافق خود را با موارد فوق تأیید کنید.

ضمیمه شده به شکل نامه ای است که ما [نام شرکت CPA جانشین] را در مورد استفاده از مقالات کار ارائه خواهیم داد.

واقعاً مال شما ،

[سلف حسابرس]

توسط: ___________________________

پذیرفته شده:

شرکت های ABC

توسط: ___________________________ تاریخ: _________________

ضمیمه B

نامه تأیید کننده حسابرس جانشین

. 25

1. پاراگراف . 11 ، پاورقی 7 ، از این بخش آمده است: "قبل از اجازه دسترسی به مقالات کار ، حسابرس پیشین ممکن است بخواهد یک ارتباط کتبی از حسابرس جانشین در مورد استفاده از مقالات کار بدست آورد."نامه زیر فقط برای اهداف مصور ارائه شده است و طبق استانداردهای حرفه ای لازم نیست.

[ تاریخ ]

[حسابرس جانشین] [آدرس]

ما قبلاً مطابق با استانداردهای حسابرسی که به طور کلی در ایالات متحده آمریکا پذیرفته شده بود ، 31 دسامبر ، 20x1 ، صورتهای مالی شرکتهای ABC (ABC) را حسابرسی کرده ایم. ما گزارشی را در مورد آن صورتهای مالی ارائه دادیم و هیچ روش حسابرسی متعاقب تاریخ گزارش حسابرسی را انجام نداده ایم. در ارتباط با حسابرسی خود از صورتهای مالی 20x2 ABC ، شما درخواست دسترسی به مقالات کاری ما را که در رابطه با آن حسابرسی تهیه شده است ، درخواست کرده اید. ABC به شرکت ما اجازه داده است تا به شما اجازه دهد این مقالات کار را مرور کنید.

حسابرسی ما و مقالات کار تهیه شده در رابطه با آن ، از صورتهای مالی ABC در تفکر درباره بررسی شما برنامه ریزی نشده و یا انجام نشده است. بنابراین ، موارد مورد علاقه احتمالی شما ممکن است به طور خاص مورد توجه قرار نگرفته باشد. استفاده ما از قضاوت حرفه ای و ارزیابی خطر و مادی بودن حسابرسی به منظور حسابرسی ما به این معنی است که ممکن است موارد وجود داشته باشد که توسط شما متفاوت ارزیابی می شد. ما هیچ گونه نمایندگی در مورد کفایت یا مناسب بودن اطلاعات موجود در مقالات کار خود برای اهداف شما ارائه نمی دهیم.

ما می دانیم که هدف از بررسی شما کسب اطلاعات در مورد ABC و نتایج حسابرسی 19x1 ما برای کمک به شما در برنامه ریزی حسابرسی 19x2 ABC است. فقط برای این منظور ، ما به مقالات کاری ما که مربوط به آن هدف است ، دسترسی خواهیم داشت.

در صورت درخواست ، ما نسخه هایی از آن دسته از مقالات شاغل را ارائه می دهیم که اطلاعات واقعی در مورد ABC ارائه می دهند. شما موافقت می کنید که چنین نسخه هایی یا اطلاعاتی را که در غیر این صورت از مقالات کار ما گرفته شده است ، به سیاست عادی خود برای حفظ مقالات کار و حمایت از اطلاعات محرمانه مشتری ، این موارد را مورد توجه قرار دهید. علاوه بر این ، در صورت درخواست شخص ثالث برای دسترسی به مقالات کار خود که در رابطه با حسابرسی های ABC خود تهیه شده است ، شما موافقت می کنید قبل از اینکه داوطلبانه دسترسی به این مقاله ها یا اطلاعاتی که در غیر این صورت از مقالات کار ما حاصل می شود ، اجازه ما را بدست آورید.، و برای به دست آوردن هرگونه نسخه ای که از چنین شخص ثالث دریافت می کنید. شما موافقت می کنید بلافاصله به ما توصیه کنید و نسخه ای از هرگونه احضاریه ، احضار یا دستور دادگاه دیگر را برای دسترسی به مقالات کاری خود ارائه دهید که شامل نسخه هایی از مقالات کار یا اطلاعاتی است که از این طریق حاصل می شود.

لطفاً با امضای و ملاقات با یک نسخه از این نامه و بازگشت آن به ما ، توافق خود را با موارد فوق تأیید کنید.

واقعاً مال شما ،

[سلف حسابرس]

توسط: ___________________________

پذیرفته شده:

[حسابرس جانشین]

توسط: ___________________________ تاریخ: __________________

حتی با رضایت مشتری ، دسترسی به مقالات کاری حسابرس قبلی ممکن است محدود باشد. تجربه نشان داده است که حسابرس قبلی ممکن است در صورت اطمینان بیشتر در مورد استفاده از مقالات کار ، مایل به دسترسی گسترده تر باشد. بر این اساس ، حسابرس جانشین ممکن است در نظر داشته باشد که با محدودیت های زیر در بررسی مقالات کار حسابرس قبلی برای دستیابی به دسترسی گسترده تر ، موافقت کند:

• حسابرس جانشین در نتیجه بررسی درباره اینکه آیا درگیری حسابرس پیشین مطابق با استانداردهای حسابرسی به طور کلی پذیرفته شده انجام شده است ، به صورت شفاهی یا کتبی اظهار نظر نمی کند.
• حسابرس جانشین خدمات تدوین یا خدمات پشتیبانی از دادخواست را ارائه نمی دهد و در غیر این صورت تعامل را برای اظهار نظر در مورد موضوعات مربوط به کیفیت حسابرسی حسابرس قبلی می پذیرد.
• حسابرس جانشین از رویه های حسابرسی یا نتایج آن که در مقالات کار حسابرس قبلی ثبت شده است به عنوان موضوع مشهود در ارائه نظر در مورد صورتهای مالی 19x2 شرکتهای ABC استفاده نمی کند ، مگر اینکه در بیانیه ای در مورد استانداردهای حسابرسی شماره 84 فکر شود.

پاراگراف زیر موارد فوق را نشان می دهد:

از آنجا که بررسی شما در مورد مقالات کار ما صرفاً برای هدفی که در بالا توضیح داده شد انجام می شود و ممکن است مستلزم بررسی کلیه مقالات کار ما نباشد ، شما موافقت می کنید که (1) اطلاعات به دست آمده از این بررسی توسط شما به هیچ وجه مورد استفاده قرار نمی گیرد ،(2) شما به طور شفاهی یا کتبی به هر کسی اظهار نظر نخواهید کرد که در نتیجه این بررسی در مورد اینکه آیا ممیزی ما مطابق با استانداردهای حسابرسی پذیرفته شده انجام شده است ، (3) شما شهادت متخصص یا خدمات پشتیبانی دادخواست را ارائه نمی دهید یادر غیر این صورت مشارکت را برای اظهار نظر در مورد موضوعات مربوط به کیفیت حسابرسی ما قبول کنید ، و (4) شما از روشهای حسابرسی یا نتایج آن در مقالات کار ما به عنوان موضوع مشهود در ارائه نظر خود در مورد صورتهای مالی 19x2 ABC استفاده نخواهید کرد. به جز آنچه در بیانیه استانداردهای حسابرسی شماره 84 مورد توجه قرار گرفته است.

[اصلاح شده ، اکتبر 2000 ، برای بازتاب تغییرات سازگار با توجه به صدور بیانیه در مورد استانداردهای حسابرسی شماره 93.]

پاورقی ها (بخش AU 315 - ارتباطات بین سلف و حسابرسان جانشین):

FN 1 مفاد این بخش در صورتی که جدیدترین صورتهای مالی حسابرسی شده بیش از دو سال قبل از آغاز اولین دوره باشد که توسط حسابرس جانشین حسابرسی شود ، لازم نیست.

FN 2 ممکن است دو حسابرس پیشین وجود داشته باشد: حسابرس که در مورد جدیدترین صورتهای مالی حسابرسی شده و حسابرس که مشغول انجام آن بود گزارش داد اما حسابرسی از صورتهای مالی بعدی را انجام نداد.[به عنوان اصلاح شده ، برای ممیزی صورتهای مالی برای دوره های منتهی به یا بعد از 30 ژوئن 2001 ، با بیانیه در مورد استانداردهای حسابرسی شماره 93 مؤثر است.]

FN 3 هنگامی که جدیدترین صورتهای مالی مطابق با بیانیه های استانداردهای مربوط به حسابداری و خدمات بررسی ، گردآوری یا بررسی شده است ، حسابدار که در مورد آن صورتهای مالی گزارش کرده است ، یک حسابرس سلف نیست. اگرچه در این بخش مورد نیاز نیست ، در این شرایط ، حسابرس جانشین ممکن است مواردی را که در بندهای 0. 08 و 0. 09 توضیح داده شده است ، در تعیین اینکه آیا پذیرش مشارکت را پیدا می کند ، پیدا کند.

FN 4 برای اشخاصی که کمیته حسابرسی ندارند ، عبارت "دیگران با اقتدار و مسئولیت معادل" ممکن است شامل هیئت مدیره ، هیئت امنای یا مالک در نهادهای دارای مدیریت مالک باشد.

FN 5 به بخش 316 ، توجه به کلاهبرداری در حسابرسی صورتهای مالی مراجعه کنید. بخش 317 ، اقدامات غیرقانونی توسط مشتریان ؛و بخش 325 ، ارتباط موضوعات مربوط به کنترل داخلی که در حسابرسی ذکر شده است.

[پاورقی زیر برای ممیزی سالهای مالی که از 15 دسامبر 2014 شروع می شود یا بعد از آن مؤثر است. به شماره انتشار PCAOB شماره 2014-002 مراجعه کنید.]

بند 5a بند . 66 از Au Sec. 316 ، در نظر گرفتن کلاهبرداری در حسابرسی صورتهای مالی ، معاملات غیرمعمول قابل توجهی را شرح می دهد.

FN 6 ضمیمه A [بند . 24] حاوی یک نامه رضایت مشتری و تأیید مشتری است.

FN 7 قبل از اجازه دسترسی به مقالات کار ، حسابرس سلف ممکن است بخواهد ارتباط کتبی از حسابرس جانشین در مورد استفاده از مقالات کار داشته باشد. ضمیمه B [بند . 25] حاوی یک نامه تأیید کننده حسابرس جانشین است.

FN 8 حسابرس جانشین ممکن است بخواهد در مورد اعتبار حرفه ای و جایگاه حسابرس سلف سؤال کند. به بخش 543 ، بخشی از حسابرسی انجام شده توسط سایر حسابرسان مستقل ، بند 10 الف مراجعه کنید.

FN 9 به بخش 508 ، گزارش های مربوط به صورتهای مالی حسابرسی شده ، بندهای . 70 تا 74 ، برای گزارش راهنمایی مراجعه کنید.

کپی رایت © 2002 ، موسسه آمریکایی معتبر حسابداران عمومی ، شرکت