مالیات بر درآمد شرکت (CIT)

این مقاله برای داوطلبان نشسته مالیات-آزمون لهستان (TX-POL) از جلسه دسامبر 2020 به بعد مرتبط است. این براساس قانون مالیاتی قابل استفاده در سالهای مالیاتی 2019 و 2020 است.

محدودیت کسر مالیاتی هزینه های تأمین مالی

دامنه قوانین از نظر تاریخی قوانین CIT مجاز برای کسر عمدتاً نامحدود هزینه های تأمین مالی خارجی (شخص ثالث) (بهره ، کمیسیون وام های اعطا شده و مشابه). در همان زمان هزینه های تأمین مالی ارائه شده توسط طرفین مرتبط با قیمت گذاری انتقال و قوانین خاص ، به اصطلاح "سرمایه گذاری نازک" محدود شده است ، که نسبت معینی از بدهی به سهام را به عنوان محدودیت میزان هزینه های ادعا شده به عنوان کسر می کند. تسویه حساب CIT یک مالیات دهندگان.

از سال 2018 ، این موقعیت تغییر کرده است. در حالی که آیین نامه TP هنوز در قالب مشابه معاملات مربوط به طرفین قابل اجرا است ، رژیم محدود کردن کسر مالیات از هزینه های تأمین مالی بازنگری شد.

قوانین قدیمی "سرمایه گذاری نازک" کاملاً از بین رفت. در عوض ، یک محدودیت جهانی جدید درهمههزینه های تأمین مالی معرفی شد. این بدان معنی است کههر دو طرف مرتبط (به عنوان مثال سهامدار) و شخص ثالث (به عنوان مثال بانک) هزینه های تأمین مالی در کنار هم جمع می شوند و برای محدودیت در کسر مالیات آزمایش می شوند.

محاسبه محدودیت هزینه

مالیات EBITDAقوانین جدید (ارائه شده در ماده 15C قانون CIT) بیان می کند که هزینه های تأمین مالی یک مأمور مالیات باید محدود باشد و کلاه محدودیت باید به عنوان 30 ٪ از مالیات دهندگان EBITDA محاسبه شود (تنظیم شده توسط قانون پناهگاه امن که در زیر بیشتر مورد بحث قرار می گیرد).

اول ، لازم به ذکر است که قانون لهستانی CIT به طور مستقیم به قوانین حسابداری متکی نیست و تعاریف خاص خود را از مفاهیم کلیدی مانند درآمد ، هزینه یا درآمد ارائه می دهد. به همین ترتیب ، در این حالت تعریف "مالیات" خود از EBITDA ارائه شده است.

در نتیجه ، EBITDA برای این اهداف باید به این صورت محاسبه شود:

درآمدهای مشمول مالیات (به استثنای درآمدهای مشمول مالیات از بهره) هزینه های کسر مالیات کمتر (به استثنای هزینه های تأمین مالی) استهلاک مالیاتی را اضافه کنید.

به عنوان مثال ، اگر شرکت A در سال 2018 گزارش داد:

و می دانیم که ارقام فوق شامل موارد زیر است:

درآمد بهره (در وام های اعطا شده)

هزینه بهره (در وام کشیده شده)

سپس "مالیات EBITDA" ، برای اهداف محدودیت کسر به:

(300،000،000 - 20،000،000) - (200،000،000 - 65،000،000) + 45،000،000 = PLN 190،000،000

در این حالت ، 30 ٪ از EBITDA به 57،000،000 PLN (یعنی 190،000،000 x30 ٪) می رسد.

PLN 3،000،000 پناهگاه امناین آیین نامه همچنین یک قانون پناهگاه امن را فراهم می کند ، و این امکان را فراهم می کند که به عنوان سود هزینه کسر مالیات به مبلغ 3،000،000 PLN ، صرف نظر از ارزش EBITDA مالیات دهندگان ، ادعا کند. به عبارت دیگر ، حتی با EBITDA منفی ، سود به 3،000،000 PLN می تواند به عنوان هزینه کسر مالیات ادعا شود.

Safe Haven در مقابل بحث و جدال EBITDA 30 ٪با توجه به عبارت پیچیده و مبهم ماده 15C ماده 15C کاملاً مشخص نیست که چگونه 3،000،000 PLN SAFE دارای قانون با 30 ٪ CAP EBITDA است. از این رو تفسیرهای متناقض مالیات ، احکام و عقاید صادر شده است.

یک رویکرد و راه خواندن این مقررات این است که بیان کنیم که کلاه بهره مجاز بالاتر از این دو شکل است. بنابراین ، ما 3،000،000 PLN و 30 ٪ EBITDA را مقایسه می کنیم و برای هزینه های بهره کسر به کلاه می رسیم. در مثال فوق ، این مقدار 57،000،000 PLN (بالاتر از دو رقم) خواهد بود. از این رو ، از میزان هزینه بهره 65،000،000 PLN ، این بخش به عنوان هزینه کسر مالیات 8،000،000 (65،000،000 - 57،000،000) مجاز نیست.

با این حال ، تفسیر جایگزین از این قانون قانون (که در برخی از احکام مشترک است) بیان می کند که محدودیت 30 ٪ EBITDA باید در بالای 3،000،000 PLN مبلغ امن پناهگاه محاسبه شود. در این حالت ، در مثال ما کلاهبرداری مجاز به 60،000،000 PLN (57،000،000 (30 ٪ EBITDA) + 3،000،000 (پناهگاه امن)) رشد می کند و بنابراین مبلغ مجاز 5،000،000 (65،000،000 - 60،000،000) خواهد بود.

رویکرد امتحان به بحث و جدالچنین بحث و جدال در قانون و تغییر تفسیر در بررسی این موضوع مشکل ایجاد می کند ، با این حال ، موضوع هزینه های تأمین مالی برای حذف از امتحان بسیار مهم است. از این رو ، رویکرد در آزمون TX-POL استفاده از رویکرد ناشی از اصطلاحات ادبی قانون و عمل غالب مقامات مالیاتی در راه حل پیشنهادی است-یعنی محدودیت اعمال شده رقم بالاتر 30 ٪ EBITDA یاPLN 3،000،000 پناهگاه امن

با این حال ، با توجه به اختلافات فوق الذکر و نوسان عمل مالیاتی و فقه دادگاه ، در حالی که علامت گذاری می شود ، هر دو روش محاسبه نمرات مساوی داده می شود. به عبارت دیگر ، داوطلبان محاسبه CAP کسر بهره به عنوان 3،000،000 PLN به علاوه 30 ٪ EBITDA یا گرفتن بالاتر از این دو رقم به عنوان CAP نمرات برابر را کسب می کنند. با این حال ، توصیه ما به نامزدها این است که از دو شکل مطابق با رویکرد ما بالاتر بروند.

مقررات خاص آخرین و مهم نیست ، لازم به ذکر است که محدودیت فوق در مورد تمام هزینه های تأمین مالی اعمال می شود. در حالی که عمدتاً علاقه ، هر کمیسیون ، هزینه های ترتیب و هزینه های مشابهی که توسط طلبکاران تحمیل می شود ، به عنوان معادل بهره برای اهداف محدودیت هزینه رفتار می شود.

همچنین لازم به ذکر است که در صورت تحمل مالیات دهندگان در هزینه های سود سال معین بیش از حد مجاز ، می توان علاقه بیش از حد را با درآمد در طی پنج سال بعد (در حد مجاز) به جلو و خارج از آن منتقل کرد.

محدودیت کسر مالیاتی خدمات نامشهود ارائه شده توسط طرفین مرتبط

دامنه قوانین به طور مشابه با محدودیت هزینه های تأمین مالی ، تغییرات قانون CIT 2018 هنر را معرفی کرد. 15E از قانون CIT با محدودیت خاصی از کسر هزینه هزینه های مربوط به:

• خدمات مشاوره ، تحقیقات بازار ، خدمات تبلیغاتی ، مدیریت و حسابرسی ، پردازش داده ها ، بیمه ، ضمانت و اطمینان و عملکردهای مشابهی
• انواع هزینه ها و هزینه های استفاده یا حق استفاده از حقوق یا ارزش هایی مانند: حق چاپ یا حقوق مالکیت مرتبط ، مجوزها ، علائم تجاری و دانش
• انتقال ریسک ورشکستگی بدهکار به دلیل وام (غیر از مواردی که توسط بانک ها و اتحادیه های اعتباری اعطا می شود) ، از جمله بدهی های تحت ابزارهای مالی مشتق و اجراهای مشابه.

در صورت خرید چنین خدماتی از طرف های مرتبط یا اشخاص از پناهگاه های مالیاتی.

باید تأکید کرد که در حالی که محدودیت هزینه تأمین مالی در مورد آن اعمال می شودهمههزینه های تأمین مالی ، موارد فوقمحدودیت کسر هزینه های خدمات فقط مربوط بهدو مورد فوقخدمات و خدمات مربوط به حزب مرتبط توسط اشخاص مبتنی بر پناهگاه مالیاتبشربه عبارت دیگر ، یک سرویس مشاوره ارائه شده توسط یک ارائه دهنده شخص ثالث یا لهستانی یا ساکن در کشور دیگری که به عنوان پناهگاه مالیاتی ذکر نشده است ، باید در اظهارنامه مالیاتی کاملاً کسر شود.

علاوه بر این ، محدودیت اعمال نمی شود (حتی اگر طرفین مرتبط باشند) ، در مورد:

• خدمات بیمه ، ضمانت نامه ها و تضمین های ارائه شده توسط اشخاص حرفه ای
• هزینه های خدمات ، هزینه ها و مطالبات مطالبات طبقه بندی شده به عنوان هزینه های کسر مالیات که مستقیماً با ایجاد یا خرید کالا یا ارائه خدمات مرتبط است
• هزینه هایی که توسط مالیات دهندگان به اشخاص دیگر تغییر یافته است
• هزینه های خدمات مربوط به طرفین تحت پوشش توافق نامه قیمت گذاری پیشرفته.

محاسبه محدودیت هزینه با این حال ، اگر موارد فوق از محدودیت ها اعمال نشود ، هزینه های متحمل شده به طور مستقیم یا غیرمستقیم برای طرفین یا اشخاص مرتبط از پناهگاه های به اصطلاح مالیاتی از هزینه های کسر مالیات خارج می شوند ، جایی که این هزینه ها در کل بیش از 5 ٪ ازمبلغ مربوط به مالیات EBITDA در سال مالیات.

مالیات EBITDA به همان روشی که در مورد محدودیت هزینه های تأمین مالی محاسبه می شود. بنابراین در مثال ما این مبلغ 190،000،000 PLN خواهد بود و 5 ٪ از این مبلغ 9،500،000 PLN خواهد بود.

پناهگاه امن و جنجالمشابه محدودیت هزینه های تأمین مالی ، این آیین نامه همچنین 3،000،000 PLN کسر مالیات امن را فراهم می کند ، بنابراین مالیات دهندگان می توانند بدون در نظر گرفتن سطح EBITDA هزینه های محدودی را تا این مبلغ مطالبه کنند.

همچنین ، مشابه محدودیت هزینه های تأمین مالی ، جمله پیچیده این ماده باعث ایجاد اختلافات در مورد اینکه آیا کلاه محدودیت کل باید به عنوان بالاتر از 3،000،000 PLN یا 5 ٪ EBITDA محاسبه شود ، یا به اصطلاح 3،000،000 PLN به علاوه 5 ٪ EBITDA محاسبه می شود.

در مثال ما این به معنای مجاز بودن هزینه های کسر 9،500،000 PLN (بالاتر از دو رقم) یا 12،500،000 PLN (3،000،000 + 5 ٪ EBITDA) است.

لازم به ذکر است که به دلیل بیان کمی متفاوت از ارائه دهنده ارائه شده با خدمات نامشهود در مقایسه با شخصی که با هزینه های تأمین مالی برخورد می کند ، اختلافات در این حالت پایین تر است و رویکرد دوم که به مبلغ بالاتر اجازه می دهد (3،000،000 + 5 ٪ EBITDA)بسیار غالب است.

رویکرد امتحان به بحث و جدالدر حالی که در مورد محدودیت هزینه های خدمات نامشهود ، ممکن است رویکرد غالب مشخص شود ، به دلیل عقاید مخالف محدود که هنوز هم بوجود می آید و تغییرات احتمالی در تفسیرها ، رویکرد معاینه مشابه در مورد هزینه های تأمین مالی است. اگرچه در راه حل های پیشنهادی ، رویکرد EBITDA 3،000،000 + 5 ٪ PLN اتخاذ می شود ، هر دو روش محاسبه حد (یعنی بالاتر از دو رقم و 3،000،000 + 5 ٪ EBITDA) نمره مساوی دارند.

قوانین پیش رو نیز باید توجه داشته باشید که در صورت تحمل مالیات دهندگان در یک سال معین هزینه خدمات بیش از حد مجاز ، هزینه های اضافی را می توان در طی پنج سال بعد (در حد مجاز) به جلو و خارج با درآمد انجام داد. بشر

جدایی منابع درآمد در CIT

یکی دیگر از تغییر های مهم که در سال 2018 تغییرات در قانون CIT وارد شده است ، که نیاز به توضیح دارد ، جدایی واضح منابع درآمد در CIT به منبع سود سرمایه و منبع درآمد عملیاتی است.

به طور گسترده ، درآمد سود سرمایه شامل درآمد (درآمد) از:

• سود سهام و سود سهام مشابه مانند پرداخت های دریافت شده از شرکت های تابعه و سایر نهادها
• وام های شرکت کننده سود
• درآمد مربوط به بازسازی و مشارکت در نوع (قابل بررسی نیست)
• درآمد حاصل از فروش سهام در شرکت ها و سایر نهادهای وابسته
• درآمد حاصل از معاملات مطالبات قابل دریافت
• درآمد حق امتیاز (با استثنائات)
• تجارت ارز مجازی

درآمد عملیاتی شامل سایر "استاندارد" ، درآمد فعالیت تجاری (تولید ، تجارت ، خدمات و غیره) است. توجه به این نکته حائز اهمیت است که درآمد مالی حاصل از بهره وام (به غیر از وام های مشارکت کننده سود) ، اوراق یا سپرده های بانکی نیز به عنوان درآمد عملیاتی رفتار می شود.

هر دو نوع درآمد مشمول همان نرخ مالیات 19 ٪ هستند. با این حال ، مالیات بر روی هر منبع درآمد به طور جداگانه محاسبه می شود و هزینه ها و ضررهای یک منبع درآمد را نمی توان با منبع دیگری از درآمد جبران کرد.

بنابراین ، از منظر عملی ، پیامدهای اصلی جدایی منبع درآمد فوق الذکر ضرورت مالیات دهندگان (و داوطلبان در امتحان) برای جدا کردن هزینه ها (و ضررهای مالیاتی که در صورت لزوم به جلو انجام می شود) که با درآمدها از درآمد حاصل از درآمد مرتبط هستند ، است. دو منبع جداگانه.

در حالی که در شرایط شرکت هایی که درآمد هر دو سرمایه و منابع عملیاتی را ثبت می کنند ، مبلغ نهایی مالیات همان میزان خواهد بود که بدون جدایی منابع محاسبه می شود ، در شرایط یک منبع تولید درآمد و دیگری ضرر ،تفاوت رخ می دهددر این حالت ، مالیات دهندگان موظفند مالیات بر درآمد حاصل از یک منبع (به عنوان مثال سود سرمایه) را بپردازند ، در حالی که ضرر و زیان ناشی از منبع دیگر (عملیاتی) فقط به جلو انجام می شود تا در آینده در برابر درآمد بالقوه از همان منبع جبران شودسال ها.

قوانین پیش رو از دست دادن تغییر نکرده است (یعنی هنوز پنج سال با حداکثر 50 ٪ ضرر از سال مشخصی که در هر سال بعد استفاده می شود) ، صرفه جویی در ضرورت محاسبه ضررهای احتمالی که به طور جداگانه برای هر منبع انجام می شوددرآمد و توانایی جبران خسارات فقط در برابر درآمد از همان منبع (به طور گسترده ای از این نظر قوانین CIT اکنون مشابه قوانین مالیات بر درآمد شخصی است).

اصلاح در قوانین قیمت گذاری انتقال (TP) (2019 به بعد)

در اصل ، قوانین TP به طرف های مرتبط نیاز دارند تا معاملات خود را بر اساس شرایط بازار انجام دهند. براساس تعریف اصلاح شده از طرفین مرتبط ، مقررات TP در مورد روابط مستقیم یا غیرمستقیم حداقل 25 ٪ سهامدار اعمال می شود (یا سایر مشارکت مالکیت در صورت عدم صدور سهام توسط نهاد داده شده). به طور مشابه با سالهای گذشته (البته با متن اصلاح شده) که در آن افراد یکسان تأثیر تعیین کننده مؤثر بر موجودات مختلف را مدیریت می کنند و یا از این موارد برخوردار هستند ، چنین اشخاصی به عنوان طرف های مرتبط در نظر گرفته می شوند.

مقررات اصلاح شده همچنین امکان تعدیل TP درآمدهای مشمول مالیات گزارش شده یا هزینه های گزارش شده را روشن می کند (که مطابق با رویکرد امتحان در سالهای گذشته است که چنین مقررات مستقیم وجود نداشته است).

همچنین یک تغییر مهم مربوط به آستانه TP رخ داده است. پیش از این مالیات دهندگان اگر درآمدها یا هزینه های آنها در سال مالیاتی قبلی حداقل با مبلغ معینی از درآمد برابر باشد ، باید مستندات خاصی تهیه کنند.

آیین نامه اصلاح شده بسته به ارزش معامله با طرف مرتبط ، یک تعهد مستندات را منحصراً تحمیل می کند و آستانه اسناد را معرفی می کند:

• 10،000،000 PLN (خالص مالیات بر ارزش افزوده) در رابطه با خرید و فروش کالاها/دارایی های ملموس ، وام و ضمانت.
• 2000،000 PLN (خالص مالیات بر ارزش افزوده) در مورد خرید و فروش دارایی های نامشهود ، خدمات و سایر معاملات.
• 100000 PLN (خالص مالیات بر ارزش افزوده) برای معاملات با پناهگاه های مالیاتی.

تغییر محدودیت ها از یک طرف ممکن است تعداد مالیات دهندگان نیاز به تهیه مستندات TP را محدود کند ، از طرف دیگر برخی از مالیات دهندگان با گردش مالی کوچک که در گذشته از تعهدات مستندات TP معاف بودند ، هنوز هم نیاز به تهیه مستندات برای معاملات بیشتر دارند.

همچنین لازم به ذکر است که یک تعهد رسمی در مورد مدیریت شرکت ها وجود دارد تا تأیید کنند که معاملات انجام شده از شخصیت طول بازو برخوردار است و اگر چنین اظهارات نادرست باشد ، مدیریت ممکن است مسئول باشد (تحت قانون کیفری مالی)بشر

نوشته شده توسط یکی از اعضای تیم بررسی TX-POL